연결회계 내부거래 제거

연결회계 중에 내부거래 제거에 대해 글쓰려고 왔습니다.

몇일전에 연결회계 기초에 대해 알려드렸었는데,

그 기초를 보고 오신후에 내부거래 제거하는것을 보시는걸 추천드립니다.

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내부거래는

지배회사에서 종속회사로의 혹은 그 반대로의 거래가 있을시

해당거래를 제거 해주는 것을 의미합니다.

가령

맨 왼쪽에는 아무거래가 발생하지 않았기에 별도 조정이 없습니다.

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가운데거는 지배회사에서 하향판매하였으나, 종속회사에서 외부로 실현하지 않아

왼쪽과 같은 연결 조정분개를 하게 됩니다. (분개는 그림에 표기해놨어요)

오른쪽은 상향판매후 종속회사에서 외부로 판매한 케이스입니다.

이경우에는 내부 거래를 제거해주면서 실 이익을 표기해주게 됩니다.

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이런 과정이 연결대상 회사끼리 장난질해서 이익을 과대계상 하는것을

어느정도 막아주게 되었다고 생각합니다.

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전체 프로세스는 저번에 설명드린것과 같이

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1단계 : 종속회사와의 자본 상계

종속기업투자와 지배력 취득시점의 종속기업 자본의 상계

지배력 취득시점부터 당기초까지 종속기업 순자산 변동중 비지배지분 해당액

정리

 

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2단계 장부가와 공정가치의 차이와 영업권의 손상검토를 해줍니다.

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3단계 내부거래 제거

내부거래 제거의 유형에는 크게 5가지가 있습니다.

1. 재고자산 내부거래 제거
2. 유형자산(비상각자산)내부거래 제거
3. 유형자산(상각자산) 내부거래 제거
4. 채무상품 내부거래 제거(사채, AC금융자산 등)
5. 기타 내부거래(현금배당, 채권채무 상계 등)

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1. 재고자산 내부거래 제거의 세부 유형

 

특이점은 하향판매(지배회사에서 종속회사로) 팔때는 비지배지분과 관련된

내용이 없지만, 상향판매(종속회사에서 지배회사로)판매하고 실현되지

않을 부분에 대해 비지배지분과 관련하여 추가적인 분개사항이 있을 수 있습니다.

(종속회사 당기순이익 - 미실현이익분(상향거래관련) +-@) * 비지배지분율

이익잉여금 XXX / 비지배지분 XXX

 

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2. 유형자산(비상각자산)의 내부거래

- 이건 별로 어렵지 않을것이어요.

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3. 유형자산(상각자산)의 내부거래

 

    유형자산도 상향판매일 경우에 비지배지분에 대한 처리 해줘야합니다.

4. 채무상품 내부거래

현재 예시는 상각후원가금융자산으로 계상한것으로 했지만..

공정가치로 평가해야하는 금융자산이 될 경우, 공정가치 금액을 제거하고

연결조정하면 됩니다.

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5. 기타거래

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4단계 당기순이익으로 인한 순자산의 변동중 비지배지분 해당액 계산

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다음에는 1단계에서 4단계에 이르기까지 예제문제를 구해와서

엑셀로 계산하는법을 보여드릴꼐요~ 사실 재고자산 내부거래 제거말고는

쉽게 이해가 되실것이어요.